[实务热点]上市公司财务报表重述的动因分析

2013年以来，万福生科造假事件、海联讯南京癫痫病医院虚假冲减应收账款、吴通通讯上市一年业绩屡次变化等创业板市场的丑闻接连发生，这些都与财务报表重述有关。

所谓财务报表重述(FinancialStatementRestatem郑州哪。

财务报表重述的内因

在今年爆发的海联讯和万福生科事件中，成功上市是它们操纵报表的共同原因。虽然《公司法》对公司股票上市有严格的规定，但受上市后带来的巨大回报的诱惑，企业往往采用利润操纵的会计处理方法，保证企业连续三年盈利，提升企业的市场形象，最终达到上市的目标。

公司上市后，进行财务报表重述往往是为了避免账面亏损、实现扭亏为盈以及为再融资创造条件。

避免账面亏损，实现扭亏为盈。根据我国《证券法》和《公司法》的相关规定，上市公司连续2年亏损、每股净资产低于面值或者财务状况异常时，将进行特别处理，特别处理的时间一般不少于12个月，当上市公司在ST后继续亏损构成连续三年亏损时将暂停上市资格，停牌，特别转让处理。为了维持上市资格，避免被退市，公司管理层就会利用财务报表重述，操纵会计差错更正，对利润进行平滑处理，避免账面亏损。

保持再融资的资格。我国证券市场现阶段的再融资政策是将三年平均净资产收益率作为刚性指标。证监会规定，最近三个会计年度加权平均净资产收益率不低 于10%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%的上市公司才能配股、增发新股。

因此，上市公司利用会计差错进行财务报表重述可以作为进行再融资的手段。

企业内部控制和公司治理存在江苏癫痫病专科医院缺陷。内部控制的目标之一是保证财务信息的真实性、完整性。

《萨班斯 奥克斯利法案》(TheSarbanes-O癫痫病的急救措施xleyAct)404条款要求公司管理层对其财务报告内部控制进行评估，并由独立审计机构提供鉴证报告。财政部于2010年发布的《企业内部控制配套指引》也要求企业对其内部控制有效性进行自我评价，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性河南癫痫病专科医院进行审计，出具审计报告。这表明，企业内部控制对其财务信息的真实性有着重大影响。完善的内部控制制度是财务信息真实可靠的有力保障，相反，若是企业内部控制制度存在缺陷，则极有可能导致财务报表的错报、漏报，最终引起财务报表重述行为的出现。

投资者和其他利益相关者决策能力需提高。投资者和其他利益相关者在接受上市公司的财务信息时，会产生信息反映过度或信息反映不足的现象。

例如，投资者会对财务报表信息中醒目的信息特别重视，忽视一些不太醒目的信息。个别公司管理层利用投资者的这一特点，有技巧地发布信息，为财务报表重述提供了便利，而投资者和其他利益相关者大多数不太重视某些信息，反而给个别公司提供了机会。

此外，很多公司用利润指标来考核管理层的业绩，用股权、红 利等作为对管理层的激励措施，可能会出现夸大上市公司盈利水平等情况，在一定程度上造成财务报表重述。

财务报表重述的外因

注册会计师监管需进一步完善。上市公司年度财务报告引发癫痫发作的原因必须经过注册会计师的审计，由前期会计差错引起的财务报表重述说明注册会计师进行审计时没有完全发现公司错报，这是审计工作河南癫痫病医院哪家比较好的固有局限这是客观原因癫痫病医院最好和注册会计师自身的主观原因综合作用的结果。

从客观上来看，审计过程中的固有限制是重要原因。在审计过程中，即使注册会计师保持了独立性，遵守职业道德准则，以客观的态度治疗突发性癫痫有效的方法工作还是不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险，这是由审计过程中的固有限制决定的。

从主观上来看，一是注册会计师在审计过程中缺乏独立性治疗癫痫去哪个医院好，注册会计师若是与被审计单位之间有着千丝万缕的联系，必然会影响其出具的结果的客观癫痫病心理治疗性、公允性;二是个别注册会计师在审计过程中不够谨慎，有意或无意地违反了职业规范。

政府准则制定还不够完善，处罚力度还不够。我国资本市场起步比较晚，有关财务报表重述的相关问题尚处于研究阶段，缺乏制度支撑，为上市公司利用财务报表重述进行造假、利润操纵提供了温床。

此外，我国对上市公司财务造假的处罚力度不够，使得上市公司财务造假的成本相对较低。

会计准则和经济业务活动具有复杂性。会计计量建立在一定的会计假设基础上，会计核算方法选择的灵活性，会计估计确定的主观性，业务数据传递的时滞性，造成了会计信息的不确定性，成为上市公司财务报表重述的重要客观原因。

上市公司财务报表重述是多种因素综合作用的结果，了解上市公司财务报表重述的动因，对于规范财务报表重述行为，保证资本市场的有效运行有重要意义。